العمل القضائي في مجال منازعات الوعاء الضريبي

مقدمة :
يقصد بالعمل القضائي مختلف الأحكام التي تصدرها محاكم الموضوع والقرارات التي يصدرها المجلس الأعلى في مختلف المنازعات المعروضة عليه ويكتفي القاضي هنا بتطبيق القاعدة القانونية التطبيق السليم فقط.

في حين أن الاجتهاد القضائي يقصد به الأحكام والقرارات التي صدرت في نوازل لا نص فيها، أو يثير هذا النص بعض الغموض والإشكالات يكون للقاضي دور إبداع قواعد وإيجاد حلول لهذا الفراغ التشريعي، أو تدعيما لقواعد ثابتة ، مستلهما تلك الحلول من المبادئ العامة للمجال المتخذ فيه الاجتهاد ومن المبادئ العامة لتفسير القواعد القانونية، ويلعب القاضي مهمة استكمال أو توضيح أو تفصيل القواعد بحثا عن روح المشرع وعمق مقصده.

ومن ثمة فإن اختيارنا لعنوان العمل القضائي إيمانا منا، بأنه أعم وأشمل من الاجتهاد القضائي، كما أنه يحوي الاجتهاد القضائي، لكن هذا لا يمنعنا من مدارسة وتحليل العديد من الأحكام التي تعتبر اجتهادا قضائيا حقيقيا.

وقد خضع العمل القضائي، في مجال منازعات الوعاء الضريبي لتطورات متلاحقة و مهمة فقبل إنشاء المحاكم الإدارية كانت المحاكم الابتدائية هي التي تبت في منازعات الوعاء الضريبي، وخلال هذه المرحلة لم يتمكن القضاء العادي من المساهمة في تطوير هذا المجال وظلت الأحكام الصادرة عنه ذات طبيعة مدنية أكثر منها ذا طبيعة إدارية، وكان الملزمون يفضلون اللجوء إلى مساطر الصلح مع الإدارة الضريبية بدل التوجه إلى القضاء للطعن في القرارات الصادرة عنها.

لكن بعد إنشاء المحاكم الإدارية كمحاكم متخصصة اختلف الأمر عن السابق، إذ تصدى لمنازعات الوعاء الضريبي قضاة لهم دراية كبيرة بالمجال وعلى اطلاع جيد بالسياسة الاقتصادية والاجتماعية والضريبية للدولة، مما ساهم في تطور العمل القضائي، وارتفع عدد القضايا بشكل مهم بعد إنشاء المحاكم الإدارية.

وسيتم التركيز في هذا الفصل، على بعض القضايا والإشكالات ذات الأهمية البالغة، التي بث فيها القاضي الجبائي وعرفت نقاشا واسعا بين القضاء والفقه .

فكيف تناول العمل القضائي الإشكالات المرتبطة بالمساطر الجبائية والإعفاءات الضريبية ( المبحث الأول) وهل استطاع إيجاد بعض الحلول للإشكالات المرتبطة بالتحقيق والإثبات؟
تم ما هو أثر الحكم ببطلان المسطرة الضريبية على الالتزام الجبائي ؟ ( المبحث الثاني)

---------------------------
لائحة المراجع :

- الكتب:
* احمد الحضراني, النظام الجبائي المحلي على ضوء التشريع المغربي والمقارن,الطبعة الأولى,دار النشر المغربية,الدار البيضاء 2001,منشورات م.م.إ.م.ت, سلسلة مؤلفات و أعمال جامعية.
* أحمد سنيهجي,الوجيز في القانون الإداري المغربي و المقارن, مكناس، الطبعة الثانية 1998.
* الجيلالي أمزيد, مباحث في مستجدات القضاء الإداري,منشورات م.م.إ.م.ت ,سلسلة مؤلفات و أعمال جامعية,عدد 50, دار النشر المغربية البيضاء،الطبعة الأولى ,2003.
* الحسن البوعيسي, كرونولوجيا الإجتهاد القضائي في المادة الإدارية, الطبعة الأولى 2002 وزان.
* خالد الشرقاوي السموني، الخبرة القضائية على ضوء قانون المسطرة المدنية و الاجتهاد القضائي,منشورات م.م.إ.م.ت, دار النشر المغربية,الدار البيضاء، عدد 7, 1998.
* رابح راتب,الممول و المادة الضريبة,دار النهضة العربية,1991.
* عبد الغني خالد, المسطرة في القانون الضريبي المغربي, دار النشر المغربية البيضاء,2002.
* عبد القادر التيعلاثي, النزاع الضريبي في التشريع المغربي,دار النشر المغربية البيضاء,1997.
* عبد السلام أديب, السياسة الضريبية إستراتيجية التنمية,دراسة تحليلية للنظام الجبائي المغربي 1956-2002,الطبعة الأولى 1998,إفريقيا الشرق الرباط.
* رابح راتب,الممول و المادة الضريبة,دار النهضة العربية,1991.
* عبد الإله حارسي,الوجيز في القضاء الإداري فاس,السنة الجامعية 1996-1997.
* مولاي إدريس الحلابي الكتاني, مسطرة التقاضي الإداري، دار النشر المغربية البيضاء، طبعة 1997.
* محمد السماحي, مسطرة المنازعة في الضريبة, دار أبي رقراق الرباط ،الطبعة الثانية,2003.
* محمد مرزاق وعبد الرحمان أبليلا, المنازعات الجبائية بالمغرب بين النظري و التطبيق,مع تقييم لتجربة المحاكم الإدارية في المادة الجبائية, مطبعة الأمنية، الطبعة الثانية 1998.
* محمد شكيري ,القانون الضريبي المغربي دراسة تحليلة,منشورات م.م.إ.م.ت, مطبعة المعاريف الجديدة الرباط الطبعة الثانية 2005.
*محمد قصري, المنازعات الجبائية المتعلقة بربط وتحصيل الضريبة أمام القضاء الإداري,منشورات م.م.إ.م.ت,عدد 62، مطبعة المعاريف الجديدة الرباط ،الطبعة الأولى 2005.
* محمد قزيبر,مدخل لدارسة المالية العامة, مكناس ،مكتبة سلجماسة 2001.
* محمد زكرياء بيومي,المنازعات الضريبية في ربط و تحصيل الضرائب,جامعة القاهرة,منشورات عكاظ، الطبعة الأولى ,1990.


2-الرسائل و الأطروحات:
* إبراهيم مهم, المنازعات الجبائية في ظل المحكمة الإدارية بالبيضاء، رسالة لنيل د.د.ع، كلية الحقوق البيضاء، 1999.
* جميلة الدليمي , الضريبة و إشكالية الإنتقال الديمقراطي بالمغرب,أطروحة لنيل الدكتورة، كلية الحقوق البيضاء، 2005.
* الحبيب العطشان, المنازعات الجبائية بالمغرب,رسالة لنيل د.د.ع.م، كلية العلوم القانونية والإقتصادية الرباط ، السنة الجامعية 2000-2001 .
* حسن صعيب, القضاء الإداري المغربي,دراسة تحليلية للقانون المحدد للمحاكم الإدارية,أطروحة لنيل الدكتورة ، كلية الحقوق أكدال الرباط ، 2003.
* حميد دزاليس, المنازعات الضريبية في مجال التحصيل, رسالة لنيل د.د.ع. كلية الحقوق البيضاء 2000.
* سميرة بنخيي، المنازعة على أساس الضريبة على الشركات،المرحلة الإدارية،رسالة لنيل د.د.ع، كلية الحقوق، 2000.
* عبد السلام أديب,الإصلاح الجبائي و التنمية بالمغرب,د.د.ع في القانون العام، السنة الجامعية 1994، كلية العلوم القانونية الإقتصادية الرباط.
* عبد الغني شكور، منازعات الضرائب المباشرة بين التسوية الإدارية و الحل القضائي،رسالة لنيل د.د.ع ، 1993، كلية العلوم القانونية و الإقتصادية البيضاء.
* عبد الرحيم التيجاني, المنازعات الجبائية في مجال تحصيل الضرائب المباشرة,نموذج الضريبة على الشركات، رسالة لنيل دبلوم الدراسات العليا ، كلية الحقوق البيضاء ،2001.
* عزيزة زيمان, المنازعات الجمركية,رسالة لنيل د.د.ع، كلية الحقوق البيضاء ،1999 .
* العربي الكزداح، الطعون الجبائية في ظل المحاكم الإدارية بالمغرب,أطروحة لنيل الدكتورة، كلية الحقوق أكدال الرباط ، 2004.
* عبد القادر مساعد, القضاء الإداري المغربي ضمانة للحقوق و الواجبات,أطروحة لنيل الدكتورة، كلية الحقوق اكدال الرباط، 2004.
* عبد الرحيم التجاني، المنازعات الجبائية في مجال تحصيل الضرائب المباشرة ,نموذج الضريبة على الشركات، رسالة لنيل د.د.ع، كلية الحقوق الرباط اكدال، 2003 .
* عبد الحميد الحنودي، تحصيل الديون العمومية في التشريع و القضاء المغربي,أطروحة لنيل دكتورة ، كلية الحقوق الرباط ، أكدال ، 2006.
* محمد بيصة، المنازعة في قانونية قرارات الإدارة المكلفة بربط الضريبة بين دعوى الإلغاء و طعون القضاء الشامل,أطروحة دكتورة، كلية الحقوق البيضاء ، 2004 .
* نجاة العماري، المنازعات الضريبية,أطروحة لنيل الدكتوراه في الحقوق ،كلية العلوم القانونية و الإقتصادية الدار البيضاء، بدون تاريخ.
* نجيب علام,القضاء الإداري المغربي في ظل الإصلاح الجديد,رسالة لنيل د.د.ع.م، كلية الحقوق البيضاء 1998.
* فوزية الكون، القاضي الجبائي، رسالة لنيل د.د.ع.م ، كلية الحقوق البيضاء ، سنة 1999-2000.
* فريد مريم, المنازعات في مجال التحصيل,رسالة د.د.ع، كلية الحقوق البيضاء، كلية الحقوق البيضاء، 2000 .
* فاطمة حوسني, منازعات القضاء الضريبي, رسالة لنيل د.د.ع. كلية الحقوق البيضاء 1998.
* فتيحة لمعاشي، وضعية المكلف في التشريع الضريبي المغربي و علاقته بالإدارة،جامعة محمد الخامس أكدال الرباط,2000-2001.
* ياسمين بوخال، العدالة الضريبة ودورها في التنمية,نموذج الضريبة على الدخل، رسالة لنيل د.د.ع، كلية الحقوق اكدال، الرباط، 2003.

3- المجلات و المقالات:
* أحمد الحضراني، حول تضريب لوحة المحامي، الرسم المفروض على شغل الأملاك الجماعية العامة, (م.م.إ.م.ت) عدد 16 ، 1996.
* أمال المشرفي، دور المحاكم في الإدارية في حماية النشاط الاقتصادي، (م.م.إ.م.ت) عدد 19، 1997.
* جعفر حسون، الطبيعية القانونية للمنازعات الضريبية في ضوء قانون 90-41,المحدث و المنظم للمحاكم الإدارية, (م.إ.م.ت)سلسلة مواضيع الساعة,عدد 4، 1996.
* الجيلالي أمزيد، إشكالية تطبيق قانون المسطرة المدنية في مجال المنازعات الإدارية ، (م.م.إ.م.ت) عدد 36 ، 2001.
* حسن حبيب، إشكالية عدم تنفيذ الأحكام القضائية الصادرة ضد الإدارة، (م.م.إ.م.ت) عدد 59,نونبر -دجنبر 2004.
* سميرة شقشاق، طرق التبليغ و تطورها عبر القوانين المالية و الإجتهادات القضائية, مجلة م.إ.م.ت, عدد 62-63, 2005,
* عبد الرحيم الجامعي، الإشكاليات التي يطرحها قانون المحاكم الإدارية في مجال المنازعات الجبائية, (م.م.إ.م.ت) سلسلة مواضيع الساعة,عدد 4،1996
* عبد الرحيم حزيكر، تنوع القضاء المختص في دعوى تحصيل الضرائب تكامل أم تناقض, م.م.إ.م.ت, عدد 63-62, 2005.
* عبد القادر تيعلاثي، "الضمانات الجبائية من خلال التشريع و القضاء" (م.م.إ.م.ت)عدد 19,ابريل-يوليو 1997.
* عبد المعطي القدوري، الحماية القضائية للملزم في مجال المنازعات الجبائية (م.م.إ.م.ت) عدد 19,ابريل-يوليو 1997.
* عبد العزيز يعقوبي، الإجراءات الإدارية لربط الضريبة و مسطرة الطعن فيها قضائيا، (م.م.إ.م.ت) سلسلة مواضيع الساعة عدد 19 .
* عصام بن جلون، التنفيذ الجبري ضد الإدارة، (م.م.إ.م.ت) عدد 59، نونبر -دجنبر 2004.
* محمد قصري، تنازع الإختصاص بين المحاكم حول مدونة تحصيل الديون العمومية, (م.م.إ.م.ت) عدد مزدوج 51-52, يونيو 2003.
* محمد لمزوغي، القضاء الإداري ومجال تدخله في حماية الإستثمار, (م.م.إ.م.ت) عدد مزدوج 51-52, يونيو 2003.
* محمد النجاري, تساؤلات حول اختصاص المحاكم الإدارية في مسطرة منازعات تحصيل الضرائب على ضوء المدونة الجديدة, (م.م.إ.م.ت) سلسلة مواضيع الساعة,عدد 31, 2001.
* محمد شكيري, خصوصية المنازعة في مجال الفحص الضريبي، منشورات دفاتر المجلس الأعلى 2007.
* محمد النجاري، الضريبة الحضرية و ضمانات الملزم، (م.م.إ.م.ت) عدد 26، 1999.
* محمد أنتك، المنازعات الضريبية,مجلة المحاكم المغربية،عدد 82 -2000 .
* مصطفى ابن شريف، المنازعات الضريبية في التشريع المغربي، مجلة المناظرة,عدد 3- 1999.
*محمد عنبر، المنازعات الضريبية في القانون المغربي،مجلة دراسات قضائية,2006-2001.
* مصطفى أبوكريش، إدارة المنازعات الضريبية في ربط وتحصيل الضرائب,عمان,دار المناهج الإيداع 2003.
* نعيمة سيف الدين, مسطرة فرض الضريبة الحضرية و المنازعة فيها مداخلة باليوم الدراسي المنظم من طرف المجلس الأعلى بالرباط ماي 2005، منشورات المجلس الأعلى ، مطبعة إليت.
* مجموعة القوانين المتعلقة بالضرائب الرئيسية, مجلة م.إ.م.ت,سلسلة –نصوص ووثائق- الطبعة الأولى 2004.
* المنازعات الجبائية في ظل المحاكم الإدارية, مجلة م.إ.م.ت,عدد4 ,1996.
* المحاكم الإدارية و الصعوبات المثارة على مستوى التطبيق في ميدان المنازعات الجبائية(م.م.إ.م.ت)سلسلة مواضيع الساعة,عدد 4,ص 75، .1996
* أربعون سنة من القضاء الإداري (م.م.إ.م.ت) عدد 14, 1998.
* المنازعات الجبائية وأهم تطبيقاتها العملية,مجلة المحاكم المغربية,عدد 54، 1997
* النشاط العام للمحكمة الإدارية بالدار البيضاء لسنة 1997,، وزارة العدل.
* النشاط العام للمحكمة الإدارية بالدار البيضاء لسنة 1998, إلى 2006, وزارة العدل.
* الإحصاءات السنوية للمجلس الأعلى لسنة 2005، طباعة ريم كوم ,مركز النشر و الثوثيق القضائي،2005.

4 -الندوات والأيام الدراسية
* الندوة الجهوية بمناسبة الذكرى الخمسينية لتأسيس المجلس الأعلى الدار البيضاء,يومي 18-19 أبريل 2007, مداخلة ذ. عبد العزيز اليعقوبي القضاء الجبائي و حماية الإستثمار من خلال قرارات المجلس الأعلى.
* أشغال المائدة المستديرة في موضوع المنظومة الجبائية المغربية,سؤال العدالة ؟ من تنظيم مركز الأبحاث و الدراسات الضريبية المنظمة برحاب كلية الحقوق,الدار البيضاء,7 يوليوز 2007.
* مداخلة وزير العدل السابق باليوم الدراسي حول تطور القضاء الإداري بالمغرب في ضوء إحداث محاكم الاستئناف الإدارية المنعقدة بالمدرسة الوطنية الإدارية,بتاريخ 22 نونبر 2006.
* أشغال اليومين الدراسيين حول "العمل القضائي والمنازعات الضريبية" من تنظيم المجلس الأعلى و المديرية العامة للضرائب بتاريخ، 28-29، مارس 2005, منشورات دفاتر المجلس الأعلى, عدد 8-2005, مطبعة البيت.

5- النصوص و المراسيم القانونية
* الدستور المغربي,المراجع لموجب استفتاء 13 شتنبر 1996,منشورات م.م.إ.م.ت، سلسلة نصوص ووثائق، عدد 24، 1999.
* قانون مالية سنة 2007، رقم 03-43 الصادر بالجريدة الرسمية عدد 5487.
* المدونة الجديدة العامة للضرائب، وفق المادة 6 من قانون المالية رقم 05-35 للسنة المالية 2006, وفق المادة 9 منه، منشورات (.م.م.إ.م،ت) سلسلة نصوص ووثائق عدد 144، الطبعة الأولى 2006.
* قانون رقم 90-41، المحدث للمحاكم الإدارية و المنشورات بالجريدة الرسمية عدد 4227,بتاريخ 199.11.3.
* قانون المسطرة المدنية رقم 447-47-1 منشورات مؤسسة إيديسوفت ، الطبعة الأولى 2003.-2004